Il governo rinuncia a contare sulla “corte tributaria” per aumentare le entrate

Nell'annunciare il congelamento delle spese e l'aumento dell'IOF per raggiungere gli obiettivi fiscali, il team economico del governo ha anche dichiarato di aver rinunciato a una delle strategie di riscossione meno fruttuose dell'amministrazione Lula 3: le risorse derivanti dalle sentenze del Consiglio amministrativo dei ricorsi fiscali, il Carf, una specie di "tribunale tributario".

All'inizio dell'anno, nell'ennesimo tentativo di dimostrare impegno verso l'obiettivo fiscale e interesse a colmare il divario nei conti pubblici, il governo federale aveva nuovamente gonfiato le previsioni di entrate con le sentenze Carf. La pratica era già stata adottata nel 2024 con le stesse incongruenze.

Per darvi un'idea, l'anno scorso il governo Lula aveva previsto di incassare 55 miliardi di real dalle condanne emesse dall'agenzia. Tuttavia, l'importo effettivamente riscosso è stato di 308 milioni di real, ovvero solo lo 0,55% dell'importo previsto.

Nonostante il fiasco della riscossione delle imposte, il governo ha poi ritrovato l'ottimismo, seppur in modo un po' più misurato. Nel bilancio 2025, prevedeva che le entrate derivanti dalle decisioni del Carf avrebbero raggiunto i 28,6 miliardi di R$.

Ma ha dovuto fare marcia indietro alla luce dell'evidente discrepanza tra aspettative e realtà. Nell'annunciare il pacchetto di congelamento, il governo ha azzerato le proiezioni di entrate relative all'agenzia.

Le scommesse sulla raccolta di decine o centinaia di miliardi di reais si basavano sul ritorno del cosiddetto voto di qualità, istituito dalla legge 14.689 del 2023. Tuttavia, come hanno chiarito gli stessi membri del team economico, il meccanismo ha finito per favorire l'estensione della controversia, sottraendola alla sfera amministrativa e portandola alla magistratura.

Già prima del ritiro, i membri del team economico avevano dichiarato che la riscossione delle entrate tramite l'agenzia era improbabile.

Il direttore del Centro studi fiscali e doganali dell'Agenzia delle Entrate federale, Claudemir Malaquias, ha riconosciuto che il governo ha commesso un errore utilizzando proiezioni sovrastimate e che il valore previsto per quest'anno si basava sulla stessa metodologia, sviluppata dalla stessa Carf.

Le cause legali di Goodwill sono diventate l'obiettivo principale di Carf

Gran parte dell'ottimismo del governo in merito alla riscossione delle imposte si basava su giudizi relativi al premio, ovvero l'importo pagato oltre il valore contabile delle attività nelle negoziazioni per l'acquisto o la riorganizzazione aziendale di una società, sulla base delle aspettative future di redditività.

Nel 2024, la Camera Superiore della Carf ha esaminato 122 casi su questo argomento, il 100% in più rispetto al 2023, quando furono emesse 61 decisioni in materia. Considerando le Camere di grado inferiore, i collegi ordinari, il numero sale a 172.

La legislazione prevede sconti IR e CSLL sulle transazioni di avviamento

La legislazione brasiliana consente l'ammortamento dell'avviamento per ridurre la base di calcolo dell'imposta sul reddito delle società (IRPJ) e del contributo sociale sul reddito netto (CSLL).

L'agevolazione fiscale è stata introdotta dalla legge 9.532/1997 per presumibilmente incentivare i gruppi economici ad acquisire a pagamento le aziende statali messe all'asta nel programma di privatizzazione in corso in quel momento, ricorda Helder Santos, specialista in gestione fiscale presso Fipecafi.

Sottolinea che fino al 2014, con la pubblicazione della Legge 12.973/2014, quando sono state introdotte modifiche alla normativa, non esisteva alcun limite legale all'utilizzo dell'avviamento nelle riorganizzazioni aziendali all'interno dello stesso gruppo economico.

La nuova legislazione limita i premi tra le compagnie dello stesso gruppo

Le azioni sull'avviamento presso Carf si basano su questa nuova normativa, poiché, tra le altre modifiche, è vietato l'ammortamento dell'avviamento interno, quando avviene nell'ambito di una negoziazione o riorganizzazione aziendale tra società dello stesso gruppo.

Inoltre, la nuova norma richiede ora che vi sia uno scopo commerciale quando viene creata una società veicolo, ovvero una società creata appositamente per facilitare l'acquisizione di un'altra, come avviene ad esempio con la creazione di holding per attrarre investimenti internazionali.

Priscila Dias, avvocato dell'Istituto brasiliano di pianificazione e tassazione (IBPT), afferma che negli ultimi anni il Servizio federale delle entrate ha adottato una posizione più rigorosa nei confronti dell'avviamento interno e delle società veicolo.

«La sfiducia si trasforma in una multa quando le autorità fiscali capiscono che dietro la transazione non c'è alcun legittimo scopo commerciale, cioè quando identificano che l'acquisizione è avvenuta esclusivamente per ottenere benefici fiscali», afferma.

Un esperto esclude un possibile disallineamento tra Carf e Receita

Alla domanda se la differenza tra le stime del governo per Carf e l'esito dei processi indichi una discrepanza di prospettive, Helder Santos, di Fipecafi, risponde che è improbabile.

Ritiene che i revisori dei conti intervengano per individuare possibili irregolarità nella generazione del premio. E che sia prevista una rigorosa valutazione delle prove presentate, che potrebbe persino portare a una decisione contraria a quella che ha portato all'ufficializzazione dell'infrazione.

"Ciò dimostra la necessità che questa sentenza esista in ambito amministrativo, riducendo la giudizializzazione non necessaria", ha valutato. Ha inoltre sottolineato che il Carf è composto da un numero pari di rappresentanti del Tesoro e dei contribuenti.

Carf adotta una posizione cauta

D'altro canto, Priscila Dias, dell'IBPT, ritiene che, mentre l'IRS tende a multare le transazioni sui premi in cui non identifica uno scopo commerciale, Carf adotta una posizione più cauta.

Secondo l'avvocato, l'agenzia riconosce che tali operazioni "possono avere una valida giustificazione, anche se non formalizzate nei termini richiesti dall'IRS".

Oltre a frustrare le previsioni di fatturato, come in effetti è accaduto, avverte che le differenze tra le prospettive dell'IRS e del Carf potrebbero addirittura causare incertezza giuridica alle aziende, che sono esposte a sanzioni anche quando agiscono nel rispetto della legge.

Le stime del governo mettono pressione a Carf affinché raccolga più entrate

Priscila Dias afferma che, ovviamente, c'è stata pressione da parte del governo per aumentare le entrate tramite le decisioni del Carf, prevedendo che la riduzione dello stock di casi pendenti presso l'agenzia avrebbe portato al pagamento di multe.

Nel 2024, Carf ha giudicato più di 18 mila casi, con un aumento significativo rispetto al 2023. L'aumento delle scommesse presso Carf è dovuto alle aspettative create con l'istituzione del voto di qualità, introdotto dalla legge 14.689/2023.

Secondo José Helder, le entrate stimate di 55 miliardi di R$ nel 2024 dipendevano dal voto decisivo, ovvero il voto decisivo dei rappresentanti del Tesoro nel Carf. Ma, in pratica, il meccanismo ha avuto l'effetto opposto a quello previsto.

Il voto qualitativo di Carf ha reso il processo amministrativo più vantaggioso

Secondo l'esperto, la legislazione sul voto di qualità incoraggia il contribuente ad avviare il procedimento amministrativo e, se la decisione non è favorevole, a ricorrere in tribunale.

Quando un'azienda viene sanzionata, deve scegliere tra il pagamento dell'importo richiesto dall'Agenzia delle Entrate o il ricorso contro l'avviso di violazione e la contestazione della responsabilità in sede amministrativa, fino al raggiungimento del Carf. Per il pagamento della violazione, viene concessa una riduzione del 50% dell'importo della sanzione comminata dall'Agenzia delle Entrate.

Tuttavia, la Legge 14.689/2023 stabilisce che, se la decisione nel Carf viene presa con voto decisivo, la società può saldare il debito senza sanzioni, con rate fino a 12 mesi, e può anche utilizzare le proprie perdite fiscali o quelle di parti correlate (società collegate o controllate) per estinguere il debito.

Inoltre, se la società decidesse di proseguire con la discussione in tribunale, potrebbe essere esentata dalla presentazione di garanzie e le verrebbe rilasciato il certificato positivo con effetti negativi, afferma Helder Santos.

Le controversie fiscali possono richiedere più di dieci anni per essere risolte

L'esperto sottolinea inoltre che gli studi dell'Associazione brasiliana di giurimetria (ABJ) indicano una durata media superiore ai dieci anni per le controversie fiscali in ambito amministrativo, il che rappresenta un incentivo per tutelare la liquidità delle aziende.

Secondo Helder, “l’incentivo generato è quello di non pagare la multa, discuterne amministrativamente e, dopo il voto decisivo, valutare se conviene effettuare il pagamento con tutti i benefici offerti o continuare la discussione in sede giudiziaria, senza alcun costo”.